相邀您一起回憶，中國增值稅的發(fā)展歷程

日期 :[2016年01月04] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數(shù) 4846

1、增值稅起源于法國。1954年，法國根據(jù)美國經(jīng)濟學(xué)家的經(jīng)濟理論，創(chuàng)立并推行了增值稅。由于增值稅可以避免重復(fù)征稅的優(yōu)越性，逐步被許多國家所采用。但是，美國沒有實行增值稅制度，主要原因大概是因為美國崇尚的公平性、是以“所得”為主要征稅對象的所得稅制國家吧。以所得為主要稅源的基礎(chǔ)在于有較為完善的金融結(jié)算體系，有相對較少的現(xiàn)金流動性。

2、我國的增值稅是在1997年引進(jìn)的，是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行試點。因此，當(dāng)時雖然被稱為增值稅，但實際上是對產(chǎn)品稅的一種改良，試點范圍不大。

3、1984年，完成試點，并結(jié)合第二步“利改稅”，正式頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，自一九八四年十月一日起試行，標(biāo)志著我國正式確定實行增值稅。

《草案》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口本條例規(guī)定應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人”。但實際規(guī)定的增值稅稅目范圍有限，涉及面不廣。對增值稅稅目分甲乙兩大類產(chǎn)品，其中甲類產(chǎn)品按照“扣額法”計算應(yīng)納稅額；乙類產(chǎn)品按照“扣稅法”計算應(yīng)納稅額。進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品，不論是甲類或乙類產(chǎn)品，均按組成計稅價格，依率直接計算應(yīng)納稅額，不扣除任何項目的金額或已納稅額。

4、1993年底，正式出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第134號）規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，自1994年1月1日起施行。同時廢止《中華人民共和國增值稅條例（草案）》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）》。

《增值稅暫行條例》確定了“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額”的基本計算制度，并延續(xù)至今。增值稅采用生產(chǎn)型增值稅。

5、2004年7月1日起，為了支持東北地區(qū)老工業(yè)基地的發(fā)展、試點增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型，出臺了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2004〕156號），對東北地區(qū)實行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一次性全部予以扣除。

6、2007年7月1日起，出臺了《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2007〕75號），對中部地區(qū)實行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一次性全部予以扣除。

7、2008年7月1日起，出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴大增值稅抵扣財政部范圍暫行辦法〉的通知》（財稅號〔2008〕108號），對汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)實行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一次性全部予以扣除。

8、2009年1月1日起，出臺了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號），在全國范圍內(nèi)實施增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。

9、經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）自2009年1月1日起施行，標(biāo)志著我國完成增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。

★后續(xù)：增值稅擴圍

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。自此開始，通過擴大試點范圍、擴大行業(yè)范圍等步驟，我國在稅制改革上又走入營業(yè)稅改征增值稅的道路。到2015年底，僅剩四大行業(yè)尚未完成營業(yè)稅改征增值稅。今日，財政部部長稱，2016年將全面完成營改增。

目前，原增值項目適用的基本法規(guī)是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號），營改增項目適用的基本法規(guī)是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2013]106號）。