2015年出臺(tái)不少所得稅新法規(guī)，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)別忘了！

日期 :[2016年01月24] 編輯 : 邦誠(chéng)財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 4022

      企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開(kāi)始。2015年出臺(tái)了不少新法規(guī)，匯繳工作難度不小。做好企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)在細(xì)節(jié)上下功夫，要關(guān)注法規(guī)的變化，納稅事項(xiàng)的調(diào)整，稅收優(yōu)惠的運(yùn)用，納稅申報(bào)表的填寫(xiě)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

仔細(xì)填寫(xiě)申報(bào)表

      匯算清繳時(shí)年度納稅申報(bào)表的填寫(xiě)十分重要。首先，納稅人應(yīng)明確報(bào)表填報(bào)的先后順序，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，分析其數(shù)據(jù)來(lái)源于哪個(gè)相關(guān)附表，然后先填寫(xiě)該附表的數(shù)據(jù)，再填寫(xiě)主表該行數(shù)據(jù)。其次，注意報(bào)表的勾稽關(guān)系，比如，分期收款、政府補(bǔ)助等同一項(xiàng)業(yè)務(wù)在不同報(bào)表中的分配。政府補(bǔ)助，一部分在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）第9行反映，一部分又在《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040），且這兩種表中的納稅調(diào)整信息都要關(guān)聯(lián)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）中并最終反映到主表。為了避免被重復(fù)調(diào)整，在對(duì)政府補(bǔ)貼的填表中要分類(lèi)，屬于享受不征稅收入的政府補(bǔ)貼填入《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040），要征稅的政府補(bǔ)助填入《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）。再次，注意報(bào)表調(diào)整欄次填寫(xiě)，比如，申報(bào)表主表將境外所得和稅基優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整項(xiàng)目中剔除，單獨(dú)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。這樣，對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算納稅調(diào)整后所得，就包括三個(gè)方面的納稅調(diào)整：一是境外所得的納稅調(diào)整，二是稅會(huì)差異的納稅調(diào)整，三是稅基計(jì)算過(guò)程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整。

注意新舊政策的銜接

      2015年出臺(tái)了一些所得稅新政策，比如，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠所得額進(jìn)行調(diào)整，匯算清繳時(shí)要根據(jù)政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。再比如，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）明確了企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出等的稅前扣除問(wèn)題，與原政策有較大的不同。還有，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）對(duì)生物藥品制造業(yè)、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。這些新政策，對(duì)所得稅影響較大，要特別關(guān)注，按照相關(guān)政策辦理匯繳事宜。

把握收入費(fèi)用計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)

      稅法中的收入與會(huì)計(jì)規(guī)定有差異。有些收入或所得，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入或所得，如視同銷(xiāo)售收入；也有些收入或所得，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入，如國(guó)債利息收入，要注意進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的有些費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以列支，但按稅法規(guī)定卻不能稅前列支或稅法規(guī)定了一定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。匯算清繳時(shí)，必須調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這些費(fèi)用主要有廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、折舊費(fèi)用、捐贈(zèng)支出、各種跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備、各項(xiàng)行政罰款和滯納金等。另外，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在年度末的5個(gè)月內(nèi)，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。如果企業(yè)在以前年度存在未彌補(bǔ)完的虧損，未超過(guò)5年的，企業(yè)可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度的虧損。

關(guān)注優(yōu)惠政策的運(yùn)用 

      國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（2015年第76號(hào)公告）明確，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均實(shí)行備案管理。備案分為正常備案、變更備案二種，正常備案指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式；變更備案主要針對(duì)享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯算清繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》，列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

對(duì)相關(guān)事項(xiàng)納稅調(diào)整 

“一照一碼”配套改革：清理賬戶是必需環(huán)節(jié)

       “一照一碼”制度的實(shí)施，是社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)的基礎(chǔ)。但社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)在“一照一碼”的基礎(chǔ)上還需要推進(jìn)其他配套措施的改革，其中清理賬戶是必需的一個(gè)環(huán)節(jié)，相應(yīng)地還需要技術(shù)手段的支持和法律制度的保障。

       “一照一碼”文件的系列推出，體現(xiàn)了市場(chǎng)主管各部門(mén)對(duì)此工作的高度重視。“一照一碼”制度的實(shí)施，對(duì)深化國(guó)家治理體系的建設(shè)和改革提出了諸多迫切的要求。“一照一碼”制度的最終目標(biāo)是建立全社會(huì)信用體系，而“一照一碼”制度的推行僅僅是奠定了社會(huì)信用體系的基石，社會(huì)信用體系大廈的建設(shè)必須伴隨著一系列的支柱、構(gòu)架的建設(shè)才能實(shí)現(xiàn)，其中一項(xiàng)首要的支柱性工作就是清理賬戶。

為什么要清理賬戶？

      賬戶，是法人或自然人從業(yè)、管理貨幣資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)資金流轉(zhuǎn)而在金融部門(mén)開(kāi)設(shè)的戶頭，是金融機(jī)構(gòu)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和自然人辦理資金收付等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，進(jìn)行記錄所設(shè)置的一種簿籍。通過(guò)這種金融賬戶，可以對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行反映、調(diào)節(jié)、監(jiān)督和管理，是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一切國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校、企事業(yè)單位和個(gè)人，均須在銀行或相關(guān)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶，才能方便地通過(guò)金融賬戶辦理信貸、結(jié)算和現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)。

      金融賬戶中，日常大額資金周轉(zhuǎn)常用的應(yīng)該還是銀行賬戶。銀行賬戶可以分為基本賬戶、專(zhuān)用賬戶和輔助賬戶三類(lèi)。其中，基本賬戶為客戶日常辦理轉(zhuǎn)賬資金收付和現(xiàn)金收付的賬戶。根據(jù)不同的單位及其資金性質(zhì)，可以分別開(kāi)立存款戶、往來(lái)戶、預(yù)算內(nèi)存款戶、經(jīng)費(fèi)限額支出戶、預(yù)算外存款戶、其他存款戶等賬戶。同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)工作的需要，經(jīng)營(yíng)者會(huì)在不同的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)賬戶，并有意識(shí)地區(qū)分關(guān)聯(lián)發(fā)票的賬戶和無(wú)發(fā)票業(yè)務(wù)的賬戶。這種多頭設(shè)立賬戶的行為與過(guò)去多種執(zhí)業(yè)代碼管理的混亂關(guān)系交織在一起，為經(jīng)營(yíng)者逃避金融監(jiān)管、洗錢(qián)、逃稅營(yíng)造了生存土壤，也為經(jīng)營(yíng)者做假賬、設(shè)立幾套賬提供了方便。這種現(xiàn)狀不做徹底的治理，地下經(jīng)濟(jì)就不可能得到徹底根治，摻雜其中的不良信用也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

      清理賬戶，是指在全面實(shí)行“一照一碼”制度的基礎(chǔ)上，對(duì)“一照一碼”名下的所有賬戶進(jìn)行清理。所謂清，是要搞清楚經(jīng)營(yíng)者名下在多少家金融機(jī)構(gòu)、什么地方、開(kāi)設(shè)有多少賬戶；所謂理，就是將經(jīng)營(yíng)者開(kāi)設(shè)的各種賬戶歸結(jié)到“一照一碼”名下，市場(chǎng)主管、協(xié)管的各個(gè)部門(mén)都可以在執(zhí)法過(guò)程中，在“一照一碼”的名下順藤摸瓜了解和掌握經(jīng)營(yíng)者賬戶的收支情況。清理賬戶的前期工作，應(yīng)首先將“一照一碼”制度實(shí)施前的舊代碼體系，盡快統(tǒng)籌改革置換為“一照一碼”制度下統(tǒng)一的新代碼。統(tǒng)一置換新代碼后，要求“一照一碼”的標(biāo)的主體到其開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)撤換備注代碼。限期未撤換備注代碼的賬戶，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)有義務(wù)凍結(jié)該賬戶的運(yùn)作，直到撤換備注代碼后解凍。

清理賬戶需要做哪些工作？

      統(tǒng)一代碼。清理賬戶的必備條件是統(tǒng)一代碼。雖然2015年10月1日后工商、稅務(wù)、質(zhì)檢部門(mén)登記代碼合而為一，但大量的市場(chǎng)主體是此前登記的業(yè)戶單位，需要盡快限期將其舊代碼更新為統(tǒng)一代碼。相關(guān)部門(mén)對(duì)舊代碼向新代碼的更新統(tǒng)一尚未列入議事日程，代碼不統(tǒng)一，就不能順利地清理金融賬戶，統(tǒng)一“一照一碼”的預(yù)期目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。所以，“一照一碼”制度實(shí)施后的首要工作是盡快推進(jìn)代碼的更新統(tǒng)一和相關(guān)部門(mén)的多證合一。

      監(jiān)管主體。事關(guān)社會(huì)諸多領(lǐng)域的重大事項(xiàng)改革，必須要有相關(guān)的權(quán)威部門(mén)牽頭推進(jìn)和監(jiān)管。由于賬戶管理關(guān)系是在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)，在其他相關(guān)部門(mén)報(bào)備，所以，賬戶清理的推進(jìn)工作最好由金融監(jiān)管部門(mén)牽頭推進(jìn)和督促，其他相關(guān)部門(mén)配合協(xié)助。金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建立“一照一碼”與賬戶碼的關(guān)聯(lián)關(guān)系和標(biāo)準(zhǔn)化工作，賬號(hào)標(biāo)準(zhǔn)最好是金融機(jī)構(gòu)分類(lèi)碼+市場(chǎng)主體識(shí)別代碼，可以方便社會(huì)識(shí)別市場(chǎng)主體賬戶“多戶一碼”和隸屬金融機(jī)構(gòu)關(guān)系，方便全社會(huì)的共同監(jiān)督。

      賬戶信息共享。金融機(jī)構(gòu)按照“一照一碼”要求清理賬戶后，應(yīng)將相關(guān)信息與工商、稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)共享，充實(shí)社會(huì)征信體系內(nèi)容，可以方便相關(guān)人員查詢市場(chǎng)主體開(kāi)有多少個(gè)賬戶，在什么地方、哪家金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)賬戶，方便涉稅匯算清繳、稽查和經(jīng)濟(jì)糾紛等司法核查賬戶信息。

      法律保障。按照“一照一碼”要求清理賬戶并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，關(guān)系社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，需要法定原則保障。首先，“一照一碼”、“多證合一”的實(shí)施，不能僅憑某一會(huì)議決議文件就形成系統(tǒng)制度，要有明確的法律文件予以規(guī)范其法律關(guān)系，并制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則完善其具體內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任；其次，要出臺(tái)相關(guān)的法律文件，推進(jìn)賬戶清理工作，明確賬戶清理是社會(huì)治理體系建設(shè)的基礎(chǔ)性工作，明確責(zé)任機(jī)構(gòu)的監(jiān)管義務(wù)和社會(huì)責(zé)任；再次，要出臺(tái)相關(guān)法律文件，明確市場(chǎng)主體賬戶共享信息相關(guān)部門(mén)的法律關(guān)系和責(zé)任。通過(guò)法律形式，將“一照一碼”關(guān)聯(lián)的賬戶信息的法律關(guān)系確定下來(lái)，確保建立一個(gè)保障“一照一碼”賬戶信息健康運(yùn)行的法律環(huán)境。

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(責(zé)任編輯：邦誠(chéng)財(cái)稅官網(wǎng)）

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