公司收取的補(bǔ)償金是否需要開具發(fā)票？公司支付的補(bǔ)償金能否稅前扣除？

日期 :[2016年01月25] 編輯 : 邦誠財(cái)稅 【糾錯】 瀏覽次數(shù) 5765

      A公司為一家商貿(mào)公司，代理B公司產(chǎn)品在全國部分行業(yè)和區(qū)域的銷售業(yè)務(wù)，雙方合作了2年?，F(xiàn)在B公司出于自身市場運(yùn)作的調(diào)整，單方收回了給予A公司的銷售代理權(quán)。考慮到代理期間A公司為此付出了大量的投入，經(jīng)雙方協(xié)商一致，B公司給予A公司補(bǔ)償金250萬元。A公司收取的補(bǔ)償金是否需要給B公司開具發(fā)票?B公司支付的補(bǔ)償金能否稅前扣除？

      《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

      《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物
      （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
      （二）銷售代銷貨物；

      第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以      及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
      參考對此條款的釋義
      本條對屬于增值稅計(jì)稅依據(jù)的價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了細(xì)化。

      實(shí)施細(xì)則中列舉了一些價(jià)外費(fèi)用的收取形式，對列舉以外的其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，凡是納稅人隨同銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，這是為了保證增值稅稅基的完整，避免肢解稅基，形成征管漏洞，不利于國家稅款及時(shí)足額入庫。

      《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

      根據(jù)上述規(guī)定，增值稅銷售額所稱的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的違約金、賠償金。但價(jià)外收費(fèi)是納稅人隨同銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的。因此，被代理方出于自身市場運(yùn)作的調(diào)整，單方收回代理方代理權(quán)所支付違約金或賠償金，是因經(jīng)濟(jì)合同糾紛而發(fā)生的違約金或賠償金，不是隨同銷售貨物向購買方收取的，不屬于價(jià)外費(fèi)用。不屬于開具發(fā)票范圍，只需出具具備財(cái)務(wù)票據(jù)基本要素的收款收據(jù)即可。

      《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版））的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明明確。

      19.第19行“(七)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒則物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合詞規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)；第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。

      根據(jù)上述規(guī)定，因經(jīng)濟(jì)合同糾紛而發(fā)生的違約金，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。    

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(責(zé)任編輯：邦誠財(cái)稅官網(wǎng)）

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