固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅新規(guī)下，企業(yè)如何選擇合適加速折舊方法？

日期 :[2016年01月26] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數(shù) 5113

固定資產(chǎn)加速折

  近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定，四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，同時規(guī)定：“采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。”盡管該規(guī)定賦予了企業(yè)對加速折舊政策的選擇權(quán)，但實(shí)務(wù)中一些企業(yè)對究竟如何選擇還是模糊不清。本文從三方面分析如下。

　　選擇權(quán)應(yīng)具體到每一項固定資產(chǎn)

　　在2015年11月11日國家稅務(wù)總局網(wǎng)站舉辦的以“固定資產(chǎn)加速折舊政策”為主題的在線訪談上，國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人回答網(wǎng)友提問時講道：“企業(yè)實(shí)行加速折舊時，不同的固定資產(chǎn)可以用不同的計提折舊方法，但同一固定資產(chǎn)僅能采用一種加速折舊方法，不能同時采用多種方法”、“企業(yè)以單獨(dú)計價的固定資產(chǎn)為計提折舊的單位，可以按照固定資產(chǎn)各自屬性分別確定折舊方法”。由此可見，對固定資產(chǎn)加速折舊的選擇不是一家企業(yè)僅可以選擇一種加速折舊方法，而是可以具體到每一項單獨(dú)計價的固定資產(chǎn)，即可以根據(jù)每一項單獨(dú)計提折舊固定資產(chǎn)的各自屬性，分別選擇不同的加速折舊方法。

　　不同固定資產(chǎn)可采取不同折舊方法

　　財稅〔2015〕106號文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。”該有關(guān)負(fù)責(zé)人講道：“同一批次或同一資產(chǎn)類的不同固定資產(chǎn)單位，可以按照稅法規(guī)定采取不同的折舊方法。”所以，即使企業(yè)同一批次或同一資產(chǎn)類固定資產(chǎn)，也可以區(qū)別不同固定資產(chǎn)并根據(jù)自身經(jīng)營的需要，分別選擇是否執(zhí)行加速折舊政策，以及選擇何種加速折舊方法。

　　權(quán)衡加速折舊的利與弊

　　加速折舊雖可以使企業(yè)因提前扣除折舊而起到遞延繳納企業(yè)所得稅的效果，但是，如果正處于企業(yè)所得稅減免期間，實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率可能很低甚至為零。此時，因加速折舊而增加的折舊額僅是提前抵減了低稅負(fù)甚至是零稅負(fù)的計稅所得額，此種情況下，加速折舊的抵稅效應(yīng)不僅會因減免稅被部分甚至被全部抵銷，而且會因減免稅結(jié)束后企業(yè)折舊額減少，多實(shí)現(xiàn)利潤而造成企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。

　　因此，如果企業(yè)在享受所得稅減免期間，不但不宜執(zhí)行加速折舊，而應(yīng)考慮是否在減免稅期間少提折舊，將折舊額留到征稅期抵扣以降低征稅期的計稅所得額，這才是企業(yè)節(jié)稅應(yīng)有的思路。