新春佳節(jié)即近，企業(yè)在年終大促銷時應(yīng)注意哪些稅務(wù)風(fēng)險？

日期 :[2016年01月27] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數(shù) 4779

      新春佳節(jié)即近，又一場促銷戰(zhàn)即將打響。為了在消費(fèi)的高峰期分得一杯羹，市場促銷手段五花八門。此時，促銷中的稅務(wù)風(fēng)險要引起商家的警惕。

      案例：王老板經(jīng)營著一家皮具零售店G，為了促銷新款皮包，想出了三套方案：1.購買皮包即可享受八折優(yōu)惠；2.購買皮包，即贈等值的皮夾；3.購滿皮包的消費(fèi)者可領(lǐng)取抽獎券一張，G公司將抽取其中的2名消費(fèi)者贈送價值2萬元的韓國游。不同的促銷方案中存在哪些稅務(wù)風(fēng)險呢？

      假設(shè)皮包進(jìn)貨單位成本100元,對外銷售不含稅價為200元，當(dāng)月銷量為50套。那么打完折后,銷售額則為8000元（50×200×80%）。

會計處理：

      借：銀行存款/庫存現(xiàn)金9360(8000+1360)

            貸：主營業(yè)務(wù)收入——皮包8000

                  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360（8000×17%）

      同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

      借：主營業(yè)務(wù)成本 5000

            貸：庫存商品——皮包5000

      稅務(wù)處理：

      增值稅

      國稅函〔2010〕56號規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。也就是說，G公司只有把銷售額1萬元和折扣額2000元分別注明在同一張發(fā)票上的“金額”欄后，方能按折扣后的銷售額繳納增值稅。如果沒有在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

      企業(yè)所得稅

      所得稅按國稅函〔2008〕875號規(guī)定，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。但國稅函〔1997〕472號：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”這里要提醒財務(wù)管理人員，在開具折扣銷售的發(fā)票時，務(wù)必要將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上，否則折扣額不得在稅前扣除。

      個人所得稅

      根據(jù)財稅〔2011〕50號，企業(yè)在向個人銷售商品的同時給予贈品，不征個人所得稅。

      假設(shè)皮夾購進(jìn)成本100元，對外銷售不含稅價為200元。按照國稅函〔2008〕875號第三條的規(guī)定，會計處理如下：皮包的銷售收入=8000×200/（200+200）=4000（元）。
      皮夾應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=8000×300/（200+200）=4000（元）。

      會計處理：

      借：銀行存款/庫存現(xiàn)金9360

            貸：主營業(yè)務(wù)收入——皮包4000

                                      ——皮夾4000

                  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360（4000×17%+4000×17%）

      同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

      借：主營業(yè)務(wù)成本 10000

            貸：庫存商品——皮包5000

                               ——皮夾5000

      稅務(wù)處理：

      增值稅

      按照國稅函﹝2008﹞875號第三條規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。

      也就是說，買物贈物方式如果不做視同銷售，必須要滿足兩個條件：按照銷售和贈送的商品的公允價值分?jǐn)們r格；贈送和銷售商品的銷售價和折扣價必須清晰地記錄在發(fā)票。但目前稅局和企業(yè)可能就該贈送行為屬于“無償贈送”還是“有償贈送”發(fā)生爭議。

      實(shí)務(wù)中，如果發(fā)票金額欄中未注明銷售貨物和贈品的折扣價和銷售價的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)定該行為為無償贈送行為，需要視同銷售繳納增值稅。

      企業(yè)所得稅

      根據(jù)國稅函〔2008〕828號的規(guī)定，對外贈送的皮夾需視同銷售合并計算企業(yè)所得稅，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。因此G公司按皮夾的購入價100元確定視同銷售收入。如果贈品是企業(yè)自制的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。

      個人所得稅

      根據(jù)財稅〔2011〕50號，企業(yè)在向個人銷售商品的同時給予贈品，不征個人所得稅。

      消費(fèi)者抽獎所得的旅游在稅務(wù)上屬于偶然所得，費(fèi)用應(yīng)計入“銷售費(fèi)用”，同時按“偶然所得”稅目代扣代繳客人個人所得稅。

      會計處理：

      借：銷售費(fèi)用 24000

            貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金20000

                  應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅 4000

      稅務(wù)處理：

      增值稅

      《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位將購進(jìn)的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物。G公司應(yīng)將支付的旅游費(fèi)用視同銷售，計提銷項稅金。

      企業(yè)所得稅

      國稅函〔2008〕828號規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場推廣或銷售，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。同時第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以說G公司所支付的旅游實(shí)際費(fèi)用可據(jù)實(shí)稅前扣除。

      個人所得稅

      財稅〔2011〕50號規(guī)定，企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。由于實(shí)際操作過程中，一般消費(fèi)者不可能主動申報個人所得稅，對于消費(fèi)者獲得的韓國行，G公司應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

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(責(zé)任編輯：邦誠財稅官網(wǎng)）

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