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在企業所得稅匯算清繳中，職工福利、補貼稅務處理中主要存的風險問題
日期 :[2016年02月26] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數 4405
在企業日常經營中，職工福利、補貼發生頻率較高，而會計、企業所得稅法、個人所得稅法中相關處理規定存在差異和模糊地帶，很容易出現稅務風險。因此，在企業所得稅匯算清繳中，準確處理職工福利補貼的涉稅問題很重要。
主要風險或問題
大企業在福利、補貼稅務處理中主要存在三類風險或問題。
第一，“實報實銷”方式列支職工福利、補貼，可能存在漏繳個人所得稅的風險。企業為員工發放福利、補貼等，大多屬于個人所得稅應稅所得范疇，應該計入工資、薪金所得項目征稅。但是在實際經營中，有些企業為了讓員工得到更多實惠，將原本應通過工資、福利等科目發放的交通補貼、通訊補貼以及住房補貼等項目，通過“實報實銷”的方式處理，進而規避個人所得稅。
第二，按規定標準包干列支的費用，稅前列支未取得合法憑證。實際經營中，一些企業發生的按照規定標準包干使用的費用，比如差旅費、伙食補助費等，一般按員工出差自然（日歷）天數計算，按規定標準包干使用并稅前列支，報銷時并不需要員工取得相應的發票。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。這樣就導致了所得稅匯算清繳被納稅調整的風險。
第三，福利及補貼未區分個人消費與企業消費，容易造成稅前列支混亂。由于企業沒有界定和區分福利、補貼的消費屬性，進而產生了征管盲點和涉稅風險。比如，某企業按月按標準給員工發放通訊補貼300元/人，用于補償員工的辦公經營支出（比如聯系客戶）和補助員工生活通訊支出。在這些按月按標準發放的通訊補貼中，有一部分用于辦公經營或者聯系客戶使用，員工獲取后并不能自由支配，要優先確保辦公使用支出，實質上屬于企業消費或者與企業生產經營有關的支出，如果不加區分，全部作為個人所得，將導致人為擴大了個人所得稅計稅基礎。同時，導致正常企業消費支出并未獲得合法有效憑證，引發稅前列支風險。
風險防控建議
為了有效防控福利、補貼方面的稅務風險，筆者建議根據現行政策法規，有針對性地采取措施。
第一，不要采取實報實銷等模式規避個人所得稅的繳納。一方面，企業會計準則及相關法規明確，“實報實銷”模式，應當是針對與企業生產經營有關的費用支出，員工在前期墊付資金并取得抬頭為公司名稱的發票后，在規定限額內據實報銷的情形。企業不得將發放給員工的與其任職和受雇有關的福利補貼，喬裝成企業經營支出報銷。同時，在個人所得稅法及相關規定中進一步明確，企業發放給職工的與其任職和受雇有關的福利補貼，無論采取發放現金、實物或是實報實銷的形式，均按照實質重于形式原則，計入工資、薪金所得項目征稅。
第二，規范管理包干列支的費用，獲取合法稅前列支憑證。企業按照規定標準包干列支的福利、補貼，日常主要是一些差旅費或者誤餐補助等。這類費用一般金額不大且獲取發票比較繁瑣，如果生硬執行《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，將會為企業會計核算和稅務處理帶來很大難度，導致其實際發生的、與取得收入有關的合理的支出不能全部列支。建議可以參照《中央和國家機關差旅費管理辦法》（財行〔2013〕531號）規定，包干使用的補貼費用按照出差自然（日歷）天數計算，按照規定標準直接列支，可以憑借企業有關包干列支標準制度文件及申請、審批等原始單據作為稅前列支的合法憑證。
第三，正確區分個人消費、集體福利與企業消費，確保稅務處理規范清晰。企業應當制定個人消費、集體福利與企業消費支出內容、標準及規范。其中，個人消費性質的福利、補貼，比如生活交通補貼，應該通過工資或者職工福利費予以會計核算和稅務處理，不能通過實報實銷等形式，索取抬頭為公司名稱發票進行報銷列支。
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